IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 3, comma 161, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, recante delega al Governo per l'emanazione di uno o piu' decreti
legislativi di riforma delle disposizioni delle imposte sui redditi
applicabili alle operazioni di cessione di aziende, conferimento di
aziende, fusione, scissione e permuta di partecipazioni;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 18 giugno 1997;
Acquisito il parere della commissione parlamentare istituita a
norma dell'articolo 3, comma 13, della citata legge n. 662 del 1996;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 12 settembre 1997;
Sulla proposta del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro;
E m a n a
il seguente decreto legislativo:
Art. 1.
Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda o di
partecipazioni di controllo o di collegamento
1. Le plusvalenze realizzate mediante la cessione di aziende
possedute per un periodo non inferiore a tre anni e determinate
secondo i criteri previsti dall'articolo 54 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, possono essere assoggettate ad
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, con l'aliquota del
27 per cento. La presente disposizione non si applica alle
plusvalenze realizzate nei casi previsti dall'articolo 125 del
medesimo testo unico, recante disposizioni in materia di tassazione
dei redditi delle imprese fallite o in liquidazione coatta.
2. L'opzione per l'applicazione dell'imposta sostitutiva va
esercitata nella dichiarazione dei redditi del periodo di imposta nel
quale le plusvalenze sono realizzate; se in un periodo d'imposta sono
poste in essere piu' operazioni, l'opzione puo' riguardare anche le
plusvalenze derivanti da singole operazioni.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano anche alle
plusvalenze realizzate mediante la cessione di partecipazioni di
controllo o di collegamento, ai sensi dell'articolo 2359 del codice
civile, contenente disposizioni in materia di societa' controllate e
collegate, che risultano iscritte come tali nelle immobilizzazioni
finanziarie degli ultimi tre bilanci. L'imposta sostitutiva e'
applicata con l'aliquota del 27 per cento sulle plusvalenze
determinate secondo le disposizioni del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917.
4. Qualora le plusvalenze di cui ai commi 1 e 3 siano realizzate
dalle societa' di cui all'articolo 5 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, l'imposta sostitutiva e' dovuta dalle societa'
stesse, che esercitano l'opzione nella dichiarazione dei redditi
indicata nel comma 2 e provvedono alla liquidazione e al versamento.
N O T E
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
ai sensi dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico
delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della
Repubblica e sulle pubblicazioni ufficiali della
Repubblica italiana, approvato con D P.R. 28 dicembre
1985, n. 1092, al solo fine di facilitare la lettura
delle disposizioni di legge modificate o alle quali e'
operato il rinvio. Restano invariati il valore e
l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- L'art. 76 della Costituzione regola la delega
al Governo dell'esercizio della funzione legislativa e
stabilisce che essa non puo' avvenire se non con
determinazione di principi e criteri diretttivi e
soltanto per tempo limitato e per oggetti definiti.
- L'art. 87, comma quinto, della Costituzione
conferisce al Presidente della Repubblica il potere di
promulgare le leggi e di emanare i decreti aventi valore
di legge e i regolamenti.
- Si riporta il testo dell'art. 3, commi 13 e 161,
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, recante: Misure di
razionalizzazione della finanza pubblica".
"13. Entro trenta giorni dalla data di pubblicazione
della presente legge nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana, e' istituita una commissione
composta da quindici senatori e quindici deputati,
nominati rispettivamente dal Presidente del Senato della
Repubblica e dal Presidente della Camera dei deputati
nel rispetto della proporzione esistente tra i gruppi
parlamentari, sulla base delle designazioni dei gruppi
medesimi.
14-160 (Omissis).
161. Il Governo e' delegato ad emanare, entro nove mesi
dalla data di entrata in vigore della presente legge,
uno o piu' decreti legislativi aventi per oggetto la
modifica organica e sistematica delle disposizioni delle
imposte sui redditi applicabili ai processi di
riorganizzazione delle attivita' produttive, con
l'osservanza dei seguenti principi e criteri direttivi:
a) previsione, per le plusvalenze realizzate relative
ad aziende, complessi aziendali, partecipazioni in
societa' controllate o collegate, sempreche' possedute
per un periodo non inferiore a tre anni solari, di un
regime opzionale di imposizione sostitutiva delle imposte
sui redditi, con un'aliquota non superiore a quella
applicata alla cessione di partecipazioni qualificate di
cui al comma 160, lettera e);
b) armonizzazione del regime tributario delle
operazioni di conferimento di aziende o di complessi
aziendali e di quelle di scambio di partecipazioni con
il regime previsto dal decreto legislativo 30 dicembre
1992, n. 544, per le operazioni poste in essere tra
soggetti residenti nel territorio dello Stato e soggetti
residenti in altri Stati membri dell'Unione europea;
c) previsione, per le plusvalenze realizzate in
dipendenza delle operazioni indicate nella lettera b)
nonche' per quelle iscritte a seguito di operazioni di
fusione e di scissione, di un regime di imposizione
sostitutiva delle imposte sui redditi, da applicare a
scelta del contribuente ed in alternativa al regime
indicato nella lettera b), con un'aliquota pari a quella
indicata alla lettera a);
d) esclusione o limitazione dell'applicazione del
regime di imposizione sostitutiva, per le operazioni
indicate nelle lettere precedenti, di natura elusiva;
previsione di particolari disposizioni volte ad evitare
possibili effetti distorsivi in conseguenza
dell'applicazione dei regimi sostitutivi di cui alle
precedenti lettere;
e) individuazione di una disciplina specifica per la
riscossione delle imposte sostitutive di cui alle lettere
a) e c), prevedendo la possibilita' di introdurre
criteri di dilazione, eventualmente differenziati;
f) revisione del trattamento tributario delle
riserve in sospensione di imposta anche per armonizzarlo
con le disposizioni del codice civile e con i principi
contabili in materia di conti annuali;
g) revisione dei criteri di individuazione delle
operazioni di natura elusiva indicate nell'art. 10 della
legge 29 dicembre 1990, n. 408, anche in funzione di un
miglior coordinamento con le operazioni indicate nelle
precedenti lettere e con le disposizioni contenute nel
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e nel decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.
544".
Con riferimento al termine di nove mesi previsto dal
riportato comma 161, si fa presente che l'art. 3 della
legge 31 luglio 1997, n. 259, ha disposto che nel
computo dei termini previsti per l'emanazione del
parere da parte delle commissioni parlamentari, non debba
tenersi conto del periodo di sospensione estiva dei
lavori parlamentari. Conseguentemente i termini per
l'esercizio delle deleghe legislative in materia fiscale
di cui all'art. 3 della legge n. 662/1996, sono fissati al
30 novembre 1997.
Note all'art. 1:
- Si riporta il testo degli articoli 5, 54 e 125 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D
P.R. 22 dicembre 1986, n. 917:
"Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - 1. I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e
in accomandita semplice residenti nel territorio dello
Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente
dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono
proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se
non risultano determinate diversamente dall'atto pubblico
o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da
altro atto pubblico o scrittura autenticata di data
anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il
valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote
si presumono uguali.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' in accomandita
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' semplici
secondo che abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio
di attivita' commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in
forma associata di arti e professioni sono equiparate
alle societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui
al comma 2 puo' essere redatto fino alla
presentazione della dichiarazione dei redditi
dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo di
imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato. L'oggetto principale e' determinato in
base all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto
pubblico o di scrittura privata autenticata, e, in
mancanza, in base all'attivita' effettivamente
esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art.
230 -bis del codice civile, limitatamente al 49 per
cento dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei
redditi dell'imprenditore, sono imputati a ciascun
familiare, che abbia prestato in modo continuativo e
prevalente la sua attivita' di lavoro
nell'impresa, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili. La presente disposizione si
applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa
risultino nominativamente, con l'indicazione del rapporto
di parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore rechi l'indicazione delle quote di
partecipazione agli utili spettanti ai familiari e
l'attestazione che le quote stesse sono proporzionate
alla qualita' e quantita' del lavoro effettivamente
prestato nell'impresa, in modo continuativo e
prevalente, nel periodo di imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua
attivita' di lavoro nell'impresa in modo continuativo e
prevalente.
5. Si intendono, per familiari, ai fini delle imposte
sui redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado
e gli affini entro il secondo grado".
"Art. 54 (Plusvalenze patrimoniali). - 1. Le
plusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da
quelli indicati nel comma 1 dell'articolo 53,
concorrono a formare il reddito:
a) se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche
in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
c) se sono iscritte nello stato patrimoniale;
d) se i beni vengono destinati al consumo personale o
familiare dell'imprenditore, assegnati ai soci o destinati
a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del
comma 1 la plusvalenza e' costituita dalla differenza
fra il corrispettivo o l'indennizzo conseguito, al netto
degli oneri accessori di diretta imputazione, e il costo
non ammortizzato. Se il corrispettivo della cessione e'
costituito da beni ammortizzabili e questi vengono
iscritti in bilancio allo stesso valore al quale vi erano
iscritti i beni ceduti si considera plusvalenza soltanto il
conguaglio in denaro eventualmente pattuito.
2 -bis. I maggiori valori delle immobilizzazioni
finanziarie costituite da partecipazioni in imprese
controllate o collegate, iscritte in bilancio a norma
dell'art. 2426, n. 4, del codice civile o di leggi
speciali non concorrono alla formazione del reddito per la
parte eccedente le minusvalenze gia' dedotte. Tali
maggiori valori concorrono a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui siano comunque
realizzati.
3. Nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1 la
plusvalenza e' costituita dalla differenza tra il valore
normale e il costo non ammortizzato dei beni.
4. Le plusvalenze realizzate, determinate a norma del
comma 2, concorrono a formare il reddito per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non
inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non
oltre il quarto. Per i beni che costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, la disposizione del periodo
precedente si applica per quelli iscritti come tali negli
ultimi tre bilanci; si considerano ceduti per primi i beni
acquisiti in data piu' recente .
5. Concorrono alla formazione del reddito anche le
plusvalenze delle aziende, compreso il valore di
avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a
titolo oneroso; le disposizioni del comma 4 non si
applicano quando ne e' richiesta la tassazione
separata a norma del comma 2 dell'art. 16. Il
trasferimento di azienda per causa di morte o per atto
gratuito a familiari non costituisce realizzo di
plusvalenze dell'azienda stessa; l'azienda e' assunta ai
medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del
dante causa. I criteri di cui al periodo precedente si
applicano anche qualora, a seguito dello scioglimento,
entro cinque anni dall'apertura della successione,
della societa' esistente tra gli eredi, la predetta
azienda resti acquisita da uno solo di essi.
5 -bis. Non concorrono a formare il reddito le
plusvalenze relative ai beni di cui alle lettere a) e b),
escluse le autovetture e gli autoveicoli con motore di
cilindrata non superiore a 2.000 centimetri cubici o con
motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
centimetri cubici, del comma 8 -bis dell'art. 67, nonche'
ai beni di cui alla lettera c) dello stesso comma.
6. La cessione dei beni ai creditori in sede di
concordato preventivo non costituisce realizzo delle
plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle
relative alle rimanenze e il valore di avviamento".
"Art. 125 (Fallimento e liquidazione coatta). - 1.
Nei casi di fallimento e di liquidazione coatta
amministrativa il reddito di impresa relativo al periodo
compreso tra l'inizio dell'esercizio e la dichiarazione di
fallimento o il provvedimento che ordina la
liquidazione e' determinato in base al bilancio redatto
dal curatore o dal commissario liquidatore. Per le
imprese individuali e per le societa' in nome collettivo
e in accomandita semplice il detto reddito concorre a
formare il reddito complessivo dell'imprenditore, dei
familiari partecipanti all'impresa o dei soci relativo al
periodo di imposta in corso alla data della dichiarazione
di fallimento o del provvedimento che ordina la
liquidazione.
2. Il reddito di impresa relativo al periodo compreso
tra l'inizio e la chiusura del procedimento concorsuale,
quale che sia la durata di questo ed anche se vi e'
stato esercizio provvisorio, e' costituito dalla
differenza tra il residuo attivo e il patrimonio netto
dell'impresa o della societa' all'inizio del
procedimento, determinato in base ai valori fiscalmente
riconosciuti.
3. Per le imprese individuali e per le societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice la differenza di
cui al comma 2 e' diminuita dei corrispettivi delle
cessioni di beni personali dell'imprenditore o dei
soci compresi nel fallimento o nella liquidazione ed
e' aumentata dei debiti personali dell'imprenditore o dei
soci pagati dal curatore o dal commissario liquidatore.
Ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
il reddito che ne risulta, al netto dell'imposta
locale sui redditi, e' imputato all'imprenditore, ai
familiari partecipanti all'impresa o ai soci nel periodo di
imposta in cui si e' chiuso il procedimento; se questo si
chiude in perdita si applicano le disposizioni dell'art.
8. Per i redditi relativi ai beni e diritti non
compresi nel fallimento o nella liquidazione a norma
dell'art. 46 del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267,
restano fermi, in ciascun periodo di imposta, gli
obblighi tributari dell'imprenditore o dei soci.
4. L'imposta locale sui redditi afferente il reddito
di impresa relativo al periodo di durata del procedimento
e' commisurata alla differenza di cui ai commi 2 e 3 ed e'
prelevata sulla stessa.
Per i redditi di ciascuno degli immobili di cui all'art.
57, comma 1, e di quelli personali dell'imprenditore o
dei soci compresi nel fallimento o nella liquidazione
l'imposta e' dovuta per ciascun anno di possesso
rientrante nel periodo di durata del procedimento ed e'
prelevata, nel complessivo ammontare, sul prezzo
ricavato dalla vendita".
- Si riporta il testo dell'art. 2359 del codice civile:
"Art. 2359 (Societa' controllate e societa'
collegate). - Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di voti
sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta;
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria
puo' esere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero
un decimo se la societa' ha azioni quotate in borsa".